В каких случаях доходы нерезидента признаются доходами?
В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс), доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в виде обязательств по оплате резиденту за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг,
не удовлетворенных нерезидентом в течение двенадцати месяцев со дня такой поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом переходных положений по применению данной нормы не предусмотрено.
Таким образом, в случае если нерезидентом не исполнено обязательство по оплате товаров, работ или услуг в течение 12 месяцев со дня их поставки (выполнения, оказания), у нерезидента возникает доход из источников в Республике Казахстан в размере суммы неисполненного обязательства – независимо от даты возникновения таких обязательств.
Указанная норма направлена на предотвращение необоснованного вывода капитала, минимизацию рисков затягивания исполнения обязательств по внешнеэкономическим контрактам и обеспечение баланса фискальных интересов государства. При этом признание дохода возникает исключительно при неисполнении обязательств в установленный срок и не распространяется на случаи надлежащего исполнения договорных условий.
Данный вопрос был рассмотрен на заседании Проектного офиса 28 апреля 2026 года. По итогам обсуждения концептуально было одобрено предложение по сохранению срока 12 месяцев при налогообложении авансов, уплаченных нерезидентам, с установлением исключения в пределах 24 месяцев для отдельных инвестиционных проектов согласно заключению отраслевых государственных органов.
При этом для оценки корректировки соответствующей нормы требуется комплексный анализ ее влияния на инвестиционные проекты и смежные отрасли экономики с учетом имеющейся договорной практики и финансовых последствий.
Пример: Казахстанское предприятие поставило оборудование иностранной компании. По истечении 12 месяцев со дня поставки нерезидент не произвел оплату за поставленный товар.