С 1 января 2026 года вступил в силу новый Налоговый кодекс Республики Казахстан, которым предусмотрен ряд изменений в сфере налогообложения доходов нерезидентов.
Изменения коснулись ставок подоходного налога у источника выплаты, порядка налогообложения доходов работников-нерезидентов и трудовых иммигрантов, определения доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, а также порядка применения международных договоров об избежании двойного налогообложения.
В 2026 году по отдельным видам доходов нерезидентов установлены следующие ставки подоходного налога у источника выплаты.
По дивидендам, выплачиваемым лицу, прямо или косвенно владеющему не менее 25 процентов капитала юридического лица-резидента, применяется:
- 5 процентов — с суммы дохода до 230 000 МРП;
- 15 процентов — с суммы превышения 230 000 МРП.
По вознаграждениям по кредитам, займам и долговым ценным бумагам применяется ставка 10 процентов.
Доходы работника-нерезидента облагаются по прогрессивной шкале:
- 10 процентов — с дохода до 8 500 МРП за календарный год;
- 15 процентов — с суммы превышения 8 500 МРП.
Аналогичная прогрессивная шкала применяется к доходам иностранцев и лиц без гражданства, направленных в Республику Казахстан юридическим лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в качестве налогоплательщика в Республике Казахстан.
Доходы в виде выигрышей в азартной игре и (или) пари облагаются по ставке 10 процентов.
По иным видам доходов нерезидентов применяются ставки, установленные соответствующими нормами Налогового кодекса, в зависимости от вида и характера полученного дохода.
Прогрессивная шкала налогообложения доходов работников-нерезидентов
Одним из основных нововведений 2026 года является применение прогрессивной ставки индивидуального подоходного налога к доходам работников-нерезидентов. Порог в размере 8 500 МРП определяется за календарный год. В 2026 году при размере МРП 4 325 тенге данный порог составляет 36 762 500 тенге.
При превышении указанного размера дохода ставка 15 процентов применяется только к сумме превышения. Например, если годовой доход работника-нерезидента составляет 40 млн тенге, доход в пределах 36 762 500 тенге облагается по ставке 10 процентов, а сумма превышения — по ставке 15 процентов.
Налогообложение трудовых иммигрантов
Налоговым кодексом 2026 года установлен специальный порядок определения дохода и исчисления индивидуального подоходного налога трудовых иммигрантов-нерезидентов.
При определении налоговых обязательств учитывается минимальный облагаемый доход за каждый месяц осуществления деятельности, а также фактически полученный доход и предусмотренные налоговым законодательством вычеты.
В связи с этим при осуществлении трудовой деятельности в Республике Казахстан иностранным гражданам необходимо учитывать свой налоговый статус и порядок исполнения налоговых обязательств, установленный Налоговым кодексом.
Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан
Важным условием для определения налоговых обязательств является установление того, относится ли полученный нерезидентом доход к доходам из источников в Республике Казахстан. К таким доходам, в частности, могут относиться доходы от выполнения работ и оказания услуг на территории Республики Казахстан, дивиденды, вознаграждения, роялти, доходы от прироста стоимости и другие доходы, предусмотренные Налоговым кодексом.
При выплате дохода нерезиденту необходимо определить вид дохода, место выполнения работ или оказания услуг, а также иные обстоятельства, имеющие значение для целей налогообложения.
Постоянное учреждение нерезидента
При осуществлении деятельности иностранной компанией на территории Республики Казахстан необходимо также определить наличие либо отсутствие постоянного учреждения. В случае возникновения постоянного учреждения порядок налогообложения доходов нерезидента осуществляется с учетом специальных положений Налогового кодекса.
Поэтому при заключении договоров с иностранными компаниями необходимо анализировать не только условия договора и размер выплачиваемого дохода, но и фактический характер деятельности нерезидента на территории Республики Казахстан.
Применение международных договоров
При налогообложении доходов нерезидентов особое значение имеют международные договоры Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения. В предусмотренных законодательством случаях при наличии подтверждающих документов могут применяться положения соответствующего международного договора. Одним из основных документов является документ, подтверждающий налоговое резидентство получателя дохода. При этом налоговому агенту необходимо убедиться в наличии оснований для применения положений международного договора и соблюдении установленных Налоговым кодексом требований.
Обязанности налогового агента
При выплате доходов нерезиденту налоговому агенту необходимо определить:
- налоговый статус получателя дохода;
- вид выплачиваемого дохода;
- относится ли доход к доходам из источников в Республике Казахстан;
- место выполнения работ или оказания услуг;
- наличие постоянного учреждения;
- возможность применения международного договора;
- ставку подоходного налога;
- необходимость удержания налога у источника выплаты;
- порядок и сроки исполнения налоговых обязательств.
Особое внимание следует уделять выплатам нерезидентам за консультационные, управленческие, технические, инжиниринговые и другие услуги.
Заключение
Таким образом, с 2026 года в порядок налогообложения нерезидентов внесен ряд существенных изменений.
Наиболее значимыми являются введение прогрессивной шкалы налогообложения отдельных доходов нерезидентов, изменение ставок подоходного налога, уточнение порядка налогообложения работников-нерезидентов и трудовых иммигрантов, а также совершенствование порядка определения доходов из источников в Республике Казахстан.
В целях правильного исполнения налоговых обязательств налоговым агентам необходимо внимательно анализировать каждую выплату в пользу нерезидента и учитывать положения действующего Налогового кодекса Республики Казахстан.
