СЕЛЬХОЗКООПЕРАТИВЫ: КОГДА ПЛАТИТЬ КПН 3%, 6% ИЛИ 20%?

СЕЛЬХОЗКООПЕРАТИВЫ: КОГДА ПЛАТИТЬ КПН 3%, 6% ИЛИ 20%?
С 1 января 2026 года в Казахстане действуют дифференцированные ставки корпоративного подоходного налога (КПН) для сельскохозяйственных производственных кооперативов (СПК).
Главное правило: ставка зависит не просто от статуса кооператива или кода ОКЭД, а от того, чем именно он занимается и откуда получает продукцию.
3%
Своя продукция
6%
Деятельность СПК
20%
Иная деятельность
Когда применяется 3%?
Если кооператив является непосредственным производителем сельскохозяйственной продукции.
Примеры:
СПК самостоятельно выращивает пшеницу и реализует урожай.
Кооператив разводит КРС и продает выращенный племенной молодняк.
СПК производит собственное молоко, перерабатывает его в сыр, масло или другую молочную продукцию и реализует готовый продукт.
Условие: продукция должна быть собственного производства кооператива.
Когда применяется 6%?
Если СПК осуществляет предусмотренную Налоговым кодексом кооперативную деятельность, не подпадающую под ставку 3%.
Примеры:
Кооператив закупает молоко, произведенное его членами, перерабатывает его и продает готовую продукцию.
СПК заготавливает, хранит и реализует зерно, выращенное членами кооператива.
Кооператив оказывает своим членам зоотехнические и другие вспомогательные услуги для производства сельхозпродукции.
СПК реализует своим членам товары для производства и переработки сельхозпродукции.
Важно: продукция, закупленная у членов СПК, не становится продукцией собственного производства кооператива. Поэтому переработка такого сырья относится к ставке 6%, а не 3%.
Когда применяется 20%?
Если СПК получает доходы от иной деятельности, которая не соответствует условиям применения ставок 3% или 6%.
Примеры:
СПК закупает молоко у сторонних поставщиков, не являющихся членами кооператива, перерабатывает и продает продукцию в рамках самостоятельной деятельности.
Кооператив оказывает коммерческие зоотехнические услуги сторонним организациям.
СПК занимается самостоятельной торговой или иной деятельностью, не предусмотренной статьей 16 Налогового кодекса.
По таким операциям ставка определяется с учетом фактического характера деятельности и возможных специальных норм Налогового кодекса.
Разберем на одном примере
СПК «Береке» занимается производством и переработкой молока.
Собственное молоко → сыр → продажа
КПН 3%
Молоко от членов СПК → сыр → продажа
КПН 6%
Молоко от сторонних поставщиков → сыр → продажа
КПН 20%, если деятельность не подпадает под льготные категории
А если кооператив ведет сразу несколько видов деятельности?
Необходимо вести раздельный налоговый учет по деятельности, облагаемой по различным ставкам.
Это означает, что нужно отдельно учитывать соответствующие доходы, расходы и рассчитывать налогооблагаемый доход.
Три ошибки, которых стоит избегать
1. Считать, что любому СПК автоматически положена ставка 6% на все доходы.
2. Применять 3% к переработке молока только потому, что оно закуплено у членов кооператива.
3. Ориентироваться исключительно на код ОКЭД, не учитывая реальный характер деятельности.
Сохраните этот пост и поделитесь с руководителями сельхозкооперативов! Правильное определение ставки КПН поможет избежать ошибок в налоговой отчетности и дополнительных начислений.
Департамент государственных доходов по Костанайской области
Основание: статьи 16, 211, 345 и 357 Налогового кодекса РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII.