Изменения и дополнения к Инструкции N 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц"

В главе II:

в пункте 7 слова "в главе 4" заменить словами "главами III и IV".

В главе III:

в пункте 16:

примечание к подпункту а) дополнить абзацем следующего содержания:

"При наличии у физического лица более одного дома (квартиры или иного жилого помещения), местом постоянного жительства физического лица является место прописки.".

В главе IV:

пункт 18 дополнить абзацем следующего содержания:

"Расходы, регламентируемые налоговым законодательством, вычитаются в пределах установленных норм.";

пункт 24 дополнить абзацем следующего содержания:

"В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика отчисления на амортизацию корректируются на период деятельности в налоговом году.";

в первом абзаце пункта 26 слова "в пределах уровня инфляции" исключить;

пункт 27 дополнить абзацем следующего содержания:

"Сумма переоценки основных средств группы сверх уровня инфляции включается в совокупный годовой доход.";

пункт 30 дополнить абзацем следующего содержания:

"При реализации оборудования до истечения трехлетнего периода, произведенный вычет компенсируется за счет уменьшения вычетов в отчетном периоде.";

в пункте 34 цифру "3" заменить цифрой "4";

подпункт б) пункта 35 изложить в следующей редакции:

      "б) уплаченные неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет и государственные внебюджетные фонды.".

      В главе V:

      пятый абзац пункта 45 изложить в следующей редакции:

      "В приложении 10 приведен пример исчисления подоходного налога с физических лиц по схеме, введенной в действие с 1 января 1997 г., по ставкам, действовавшим до 1 января 1998 г.";

      пункт 46 дополнить словами "при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты";

      дополнить пунктом 46в следующего содержания:

      "46в. При изъятии или реализации доли участия в юридическом лице участником (акционером), налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов подлежит только прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент изъятия или реализации и

стоимостью собственного имущества участника (акционера), внесенного в качестве взноса в уставный капитал с учетом корректировки на инфляцию.". В главе VI: в подпункте б) пункта 48 третий-пятый абзацы изложить в следующей редакции: "Пример. Сумма необлагаемого дохода за год в размере 480-кратного месячного расчетного показателя определяется следующим образом (на примере 1998 года): 1) 480:12 мес. = 40 месячных расчетных показателей (МРП) в месяц; 2) январь, февраль, март МРП = 630 тенге; 3 х 630 х 40 = 75600 тенге; 3) апрель, май, июнь МРП = 640 тенге; 3 х 640 х 40 = 76800 тенге; 4) июль, август, сентябрь МРП = 650 тенге; 3 х 650 х 40 = 78000 тенге; 5) октябрь, ноябрь, декабрь МРП = 660 тенге; 3 х 660 х 40 = 79200 тенге; 6) 75600 т. + 76800 т. + 78000 т.+ 79200 т.= 309600 тенге. Необлагаемый доход в размере 480-кратного месячного расчетного показателя равен 309600 тенге. Необлагаемый доход в размере 240-кратного месячного расчетного показателя равен 154800 тенге."; подпункт л) пункта 49 исключить; в первом абзаце пункта 50 после слова "благотворительной" дополнить

словами "и образовательной". В главе VII: пункт 57 дополнить абзацем следующего содержания:

      "Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан по внешнеторговым контрактам.".

      В главе VIII:

      пункт 61 изложить в следующей редакции:

      "Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, определяет совокупный годовой доход и вычеты в целях налогообложения по методу начислений.

      Примечание. Метод начислений - это метод налогового учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.";

      в пункте 63:

      в первом абзаце слова "остатки товарно-материальных запасов" заменить словами "товарно-материальные запасы";

      абзац второй изложить в следующей редакции:

      "Сумма дооценки в пределах уровня инфляции не включается в налогооблагаемый доход. Увеличение стоимости товарно-материальных запасов налогоплательщиком в течение отчетного года, превышающее индекс инфляции, относится на увеличение совокупного годового дохода налогоплательщика.";

      пункт 65 изложить в следующей редакции:

      "65. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется, исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов.

      При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица.";

      в пункте 66:

      подпункт б) дополнить словами "и государственные внебюджетные фонды";

      дополнить подпунктом д) следующего содержания:

      "д) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.".

      В главе IХ:

      в пункте 68:

      слово "Исчисление" заменить словом "Удержание";

      в подпункте а): в первом абзаце после слов "и других выплат" слова "физическим лицам" заменить словами "за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности,";

      дополнить абзацами вторым, третьим следующего содержания:

      "Примечание. Выплаты физическим лицам, зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности, не облагаются подоходным налогом у источника выплаты при предъявлении документа (свидетельства или патента) на вид деятельности, по которому выплачивается доход. При этом, налогоплательщик, выплативший доход физическому лицу, зарегистрированному в качестве субъекта предпринимательской деятельности, сообщает письменно о выплаченных суммах в налоговый орган по месту регистрации физического лица, получившего доход.";

      абзацы второй-пятый считать соответственно четвертым-седьмым;

      в абзаце четвертом слово "Примечание" исключить;

      в абзаце седьмом слова "Обо всех выплатах" заменить словами "О всех выплатах (кроме выплат, выплачиваемых по основному месту работы физическим лицам и пенсионных выплат)";

      дополнить подпунктом е) следующего содержания:

      "е) физическим лицам доходов от реализации доли участия в юридическом лице - резиденте.";

      в пункте 70:

      в подпункт а) изложить в следующей редакции:

      "а) при получении средств на выплату заработной платы в банках и других организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, перечислять налог в бюджет одновременно с получением этих средств, в других случаях - в течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата.

      Организации и иные работодатели, не являющиеся юридическими лицами, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организацией в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

      Организации и иные работодатели, не являющиеся юридическими лицами, не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (работ, услуг), перечисляют исчисленные суммы налога в бюджет в течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата.

      Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях, независимо от вида платежа: авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.

      В случае, если оплата труда производится несколько раз в месяц или производятся разовые выплаты физическим лицам, суммы налога также должны быть перечислены одновременно с получением этих средств.

      Если у организаций и иных работодателей, не являющимися юридическими лицами, недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то подоходный налог перечисляется в бюджет в сумме, пропорциональной размеру выплачиваемых физическим лицам средств на оплату труда.

      За филиалы и другие обособленные подразделения перечисление налога в бюджет осуществляют их головные организации по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда в установленном порядке.";

      в подпункте в) после слов "налоговой службы" и "налоговый год" дополнить словами "по месту регистрации физических лиц - получателя" и "(кроме выплат, выплачиваемых по основному месту работы физическим лицам и пенсионных выплат)";

      в пункте 71:

      подпункт б) изложить в следующей редакции:

      "б) совершившими в налоговом году строительство или крупное приобретение на сумму свыше 500 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и крупных приобретений строительных материалов для такого строительства.

      Примечание. При определении объема сделок со стоимостью свыше 500- кратного месячного расчетного показателя следует исходить из размера месячного расчетного показателя, действовавшего на день свершения сделки. Данная категория налогоплательщиков при подаче декларации доходы, ранее обложенные у источника выплаты, указывает, но исключает из совокупного дохода при исчислении подоходного налога.

      Пример. Физическое лицо приобрело в июле (МРП - 640 тенге) мебель стоимостью 370000 тенге, которая составляет (370000 : 640) = 578 МРП. Установленный предел 500 МРП превышен, следовательно физическое лицо должно подать декларацию в налоговый орган;";

      в подпункте е):

      после слов "в органы налоговой службы" дополнить словами "декларацию о доходах и";

      дополнить словами "согласно приложению 13 к настоящей Инструкции";

      дополнить подпунктами ж)-и) следующего содержания:

      "ж) лица, занимающие государственную должность, ежегодно в период выполнения своих полномочий, а также лица, уволенные с государственной службы по отрицательным мотивам, в течение трех лет после увольнения;

      з) супруг (супруга) лица, указанного в подпункте ж) настоящего пункта;

      и) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.";

      Дополнить пунктами 71а и 71б следующего содержания:

      "71а. Лица, являющиеся кандидатами на государственную должность, либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, представляют в налоговый орган по месту жительства:

      а) декларацию о доходах;

      б) декларацию об имуществе, являющемся объектом налогообложения, в том числе находящемся за пределами территории Республики Казахстан, с указанием оценочной стоимости и места нахождения указанного имущества;

      в) сведения о:

      вкладах в банковских учреждениях и о ценных бумагах, в том числе за пределами территории Республики Казахстан, с указанием банковского учреждения, а также о финансовых средствах, которыми данные лица вправе распоряжаться лично или совместно с другими лицами;

      своем прямом или об опосредованном участии в качестве акционера или учредителя (участника) юридических лиц с указанием доли участия в уставном капитале и полных банковских и иных реквизитов указанных организаций;

      трастах и о государствах, в которых они зарегистрированы, с указанием номеров соответствующих банковских счетов, если лицо или его супруг (супруга) является бенефициаром этих трастов;

      названиях и реквизитах других организаций, у которых с лицом имеются договорные отношения, соглашения и обязательства (в том числе и устные) по содержанию или временному хранению материальных и финансовых средств, принадлежащих лицу или супругу (супруге) в размере, превышающем тысячекратный размер месячного расчетного показателя.".

      71б. Денежные средства, поступившие на счет лица, уполномоченного на выполнение государственных функций, или лиц, приравненных к ним без ведома указанного лица, а также средства, принятые им за исполнение своих государственных или приравненных к ним функций любого вознаграждения в виде денег, услуг и иных формах от организаций, в которых лицо не выполняет соответствующих функций, а также физических лиц, если иное не предусмотрено законодательством, подлежат не более чем в двухнедельный срок после их обнаружения перечислению в республиканский бюджет с представлением объяснения в соответствующий налоговый орган об обстоятельствах поступления таких средств.";

      в абзаце шестом пункта 72 слова "одного года" заменить словами "трех месяцев";

      в пункте 73:

      в четвертом абзаце слова "по финансовому результату для целей налогообложения за соответствующие периоды" заменить словами "исчисления подоходного налога с физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью";

      в абзаце 12 слова "или другие условия " исключить;

      в пункте 74 второе предложение исключить;

      подпункт г) пункта 77 изложить в следующей редакции:

      "г) если налогоплательщик применяет в своих коммерческих или финансовых операциях со стороной, которая является нерезидентом Республики Казахстан или организацией, пользующейся налоговыми льготами, цены, отличающиеся от применяемых между независимыми предприятиями, то в целях налогообложения налоговая служба корректирует доход налогоплательщика на возникшую разницу в ценах. При проведении таких операций налоговая служба может переквалифицировать эти операции с целью определения реальной их сущности и наложения взысканий;";

      в пункте 80 пример изложить в следующей редакции:

      "Пример. На день выплаты доходов (2000,0 тыс.тенге) физическим лицам (10 января 1997 г.) действовала годовая ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан - 55%, с 10 апреля 1997 г. -45%. Удержанный 10 января 1997 г. подоходный налог (100,0 тыс. тенге) с доходов физических лиц перечислен в бюджет 10 мая 1997 г. Для начисления пени определяется процент пени за один день просрочки - 0,23 (55 х 1,5 : 365 дней), начисляется пеня с 11 января по 9 апреля 1997 г. в сумме 20010 тенге (0,23 х 87 дней х 100,0). С 10 апреля по 10 мая 1997 г. для расчета пени применяется процент за один день просрочки 0,19 (45 х 1,5 : 365) и сумма пени составит 5700 тенге (0,19 х 30 х 100,0). Всего начисляется пеня на сумму 100,0 тыс.тенге за период с 10.01.1997 года по 10.05.1997 года, общая сумма пени составляет 25710 тенге (20010 + 5700).";

      в подпункте г) пункта 81 после слов "над суммой" дополнить словом "внесенных".

      В приложениях 4 и 13 к Инструкции цифру "1000" заменить на цифру "500".